Szanowni Państwo,

Kilka dni temu w artykule Jakie zmiany w JPK CIT od 1 stycznia 2025 r.? informowaliśmy o zbliżającym się terminie wprowadzenia Jednolitego Pliku Kontrolnego dla podatku dochodowego osób prawnych (JPK CIT). Dziś spieszymy Państwa poinformować, że Minister Finansów podpisał rozporządzenie w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe, podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Rozporządzenie czeka na publikację w Dzienniku Ustaw.

Na stronach MF pojawiły się również broszury dotyczące opublikowanych wcześniej struktur XSD oraz sekcja pytań i odpowiedzi związanych ze strukturami logicznymi ksiąg rachunkowych i ewidencji środków trwałych.

Link do struktur oraz broszur: Struktury JPK w podatkach dochodowych – Ministerstwo Finansów – Krajowa Administracja Skarbowa – Portal Gov.pl (www.gov.pl)

Co zmieni się od 1 stycznia 2025 r.?

Zgodnie z podpisanym rozporządzeniem, od 1 stycznia 2025 r. zostanie wprowadzony obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych w formie elektronicznej i corocznego przesyłania ustrukturyzowanych informacji w nich zawartych do organów podatkowych – za pomocą struktury JPK CIT, składającej się z dwóch odrębnych zbiorów: JPK_KR_PD (Jednolity Plik Kontrolny dla ksiąg rachunkowych raportowanych na podstawie ustaw o podatkach dochodowych PIT i CIT) oraz JPK ST (Jednolity Plik Kontrolny dla ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych).

Kogo dotyczyć będzie obowiązek przesłania JPK CIT?

Zgodnie z przepisami obowiązek ten został rozłożony w czasie, a pierwsze pliki JPK_KR_PD i JPK ST przedsiębiorcy będą musieli złożyć w marcu 2026 roku, tj. do upływu terminu złożenia zeznania podatkowego za 2025 rok.

W pierwszym roku (tj. za rok podatkowy lub rok obrotowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2024 r.) obowiązek obejmie największych podatników, czyli:

• podatników CIT, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim roku podatkowym (a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi – roku obrotowym) przekroczyła 50 mln euro;
• podatkowe grupy kapitałowe.

W kolejnych latach obowiązkiem zostaną objęte kolejne grupy podmiotów:

• od 1 stycznia 2026 r. – inni podatnicy CIT (spółki niebędące osobami prawnymi) zobowiązani do składania JPK_VAT;
• 1 stycznia 2027 r. – pozostali podatnicy CIT i spółki niebędące osobami prawnymi.

Zakres informacji objętych JPK CIT wynikający z rozporządzenia

Elektroniczne księgi rachunkowe będą musiały zawierać obowiązkowo:

• znaczniki identyfikujące konta ksiąg (zestawienie obrotów i sald);
• dane identyfikacyjne kontrahenta (dziennik);
• w przypadku faktur stanowiących dowód księgowy – numer identyfikujący fakturę lub fakturę korygującą w Krajowym Systemie e-Faktur (KSeF) – (dziennik);
• dane potwierdzające nabycie, wytworzenie lub wykreślenie z ewidencji środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej (ewidencja środków trwałych);
• określenie rodzaju dowodu potwierdzającego nabycie, wytworzenie lub wykreślenie z ewidencji (ewidencja środków trwałych).

Ponadto księgi rachunkowe trzeba będzie dostosować w taki sposób, aby możliwe było uzyskanie różnicy pomiędzy wynikiem finansowym a podatkowym, bowiem rozporządzenie wskazuje 8 kategorii, które trzeba będzie wykazywać w strukturze JPK_KR_PD:

• wysokość przychodów zwolnionych z opodatkowania (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych),
• wysokość przychodów niepodlegających opodatkowaniu w roku bieżącym,
• wysokość przychodów podlegających opodatkowaniu w roku bieżącym, ujętych w księgach rachunkowych lat ubiegłych,
• wysokość kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych),
• wysokość kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów w bieżącym roku,
• wysokość kosztów uznawanych za koszty uzyskania przychodów w bieżącym roku, ujętych w księgach lat ubiegłych,
• wysokość przychodów podlegających opodatkowaniu, nieujmowanych w księgach rachunkowych,
• wysokość kosztów uznawanych za koszty uzyskania przychodów, nieujmowanych w księgach rachunkowych.

Kategorie te mają wynikać z odpowiedniego znakowania kont księgowych na potrzeby podatku dochodowego.

Jednakże wyżej wymienione dane nie będą musiały być wykazywane już od 1 stycznia 2025 roku, bowiem wprowadzono okres przejściowy, obejmujący rok podatkowy, który rozpoczyna się po dniu 31 grudnia 2024 r., a przed dniem 1 stycznia 2026 r. W okresie przejściowym podmioty objęte obowiązkiem JPK CIT będą musiały uwzględnić w strukturze logicznej ksiąg rachunkowych jedynie jeden element: znaczniki identyfikujące konta ksiąg. Dopiero od 1 stycznia 2026 r. będą musiały wskazywać numer identyfikacji kontrahenta, numer identyfikujący fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, wysokość, rodzaj i typ różnicy pomiędzy wynikiem bilansowym i podatkowym.

Rozporządzenie zdejmuje również obowiązek znakowania kont w okresie przejściowym w przypadku podatników sporządzających sprawozdania finansowe zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej.

Wyłączenie obowiązku przekazywania za 2025 danych z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ma nastąpić w drodze odrębnego rozporządzenia

Autor: Jolanta Socha